売上100万円、入金ゼロ：一つの取引を損益・現金・売掛金で確かめる

同じ取引を、三つの場所に置く

売上が100万円あっても、その月の入金がゼロになることはあります。利益と現金の動きは異なるという点は、米国SECの財務諸表入門でも説明されています。ここではその違いを、架空の一件だけで確かめます。日本の個別の収益認識や税務処理を判断する例ではありません。

始めに、現金100万円、負債ゼロ、純資産100万円の小さな会社を想定します。1か月目にサービスを完了して売上100万円を計上し、代金は2か月目に全額受け取るとします。同じ仕事の費用60万円は1か月目に計上・支払い済み。ほかの取引、税金、減価償却、貸倒れはない設定です。

1か月目：利益40万円でも現金は60万円減る

損益は、売上100万円－費用60万円＝利益40万円です。一方、現金は入金0万円－支払い60万円＝60万円の減少。月末の現金は40万円になります。

まだ受け取っていない100万円は、この設定では売掛金として残ります。

現金は減っても、売掛金を含む資産は40万円増えています。負債が変わらない今回の設定では、利益40万円が純資産の増加とも対応します。「現金が減った」と「赤字になった」を取り違えないための確認です。

2か月目：100万円の入金を再び売上にしない

2か月目に代金を回収すると、現金は40万円から140万円へ増え、売掛金は100万円からゼロになります。資産合計は140万円のままです。1か月目に売上を計上した同じ仕事なので、回収した100万円を新しい売上としてもう一度足しません。

この月はほかに取引がないため、損益はゼロ、現金の増加は100万円です。二か月を通すと利益40万円、現金の純増も40万円で一致します。この一致は、今回、全額回収し、ほかの取引を除いた設定の結果です。実際の企業で二か月なら必ず一致するという法則ではありません。

表が合わないときに戻る順番

まず売上を計上した時点と回収日を別々に記録します。次に、月末に未回収額が残っているかを確認します。最後に、同じ入金を売上へ重ねて足していないかを見ます。日本政策金融公庫の月次資金繰り計画でも、現金売上と売掛金の現金回収は別欄になっています。

貸借の「その日の残高」と、損益・現金収支の「期間の動き」を区別しておくと、三つの表が別々の話ではなく、同じ取引を異なる角度から示していることが分かります。